Erozja bazy i przenoszenie zysków (projekt OECD) - Base erosion and profit shifting (OECD project)
KPMG, „Podatek od własności intelektualnej”, 4 grudnia 2017
Feargal O'Rourke CEO PwC (Irlandia)
„Architekt” podwójnego irlandzkiego
The Irish Times , 2015
Projekt OECD/G20 dotyczący erozji bazy i przenoszenia zysków (lub projekt BEPS ) to projekt OECD / G20 mający na celu ustanowienie międzynarodowych ram zwalczania unikania opodatkowania przez przedsiębiorstwa wielonarodowe („MNE”) przy użyciu narzędzi do erozji bazy i przenoszenia zysków . Projekt, kierowany przez Komitet Spraw Podatkowych OECD, rozpoczął się w 2013 roku z krajami OECD i G20 , w kontekście kryzysu finansowego i spraw podatkowych (np. Offshore Leaks ). Obecnie, po dostarczeniu raportu BEPS w 2015 r., projekt znajduje się w fazie realizacji, zaangażowanych jest 116 krajów, w tym większość krajów rozwijających się. W ciągu dwóch lat pakiet został opracowany przez uczestniczących członków na równych zasadach, a także przeprowadzono szeroko zakrojone konsultacje z jurysdykcjami i zainteresowanymi stronami, w tym biznesem, naukowcami i społeczeństwem obywatelskim. Od 2016 r. Integracyjne Ramy OECD/G20 dotyczące BEPS zapewniają swoim 137 członkom platformę do pracy na równych zasadach w celu rozwiązania problemu BEPS, w tym poprzez wzajemną ocenę minimalnych standardów BEPS oraz monitorowanie wdrażania pakietu BEPS jako całości .
Projekt BEPS ma na celu rozwinięcie wielostronnego dialogu i może zostać osiągnięty dzięki udanej współpracy międzynarodowej, nieuniknionej, jeśli chodzi o tak krajowy i suwerenny temat. Jest to jeden z przykładów OECD angażujących w swój proces kraje rozwijające się. Komisja Europejska i USA podjęły jednostronne działania w latach 2017-2018, które wdrażają kilka kluczowych środków projektu BEPS, a w niektórych przypadkach nawet wykraczają poza nie.
Treść
Cel projektu
Celem projektu jest złagodzenie luk w kodeksie podatkowym i niespójności między krajami, tak aby korporacje nie mogły przenosić zysków z kraju o wysokiej stawce podatku od osób prawnych do krajów o niskiej stawce podatkowej. Praktyka – w szczególności podwójne nieopodatkowanie – jest zazwyczaj legalna, ale często wiąże się ze złożonymi manewrami w ramach prawa podatkowego. BEPS jest kosztowny dla wszystkich zaangażowanych stron, z wyjątkiem firmy. Zaufanie obywateli do systemów podatkowych może zostać naruszone przez szeroko rozpowszechnione praktyki unikania opodatkowania, które stawiają pod znakiem zapytania zgodę podatkową jako koncepcję leżącą u podstaw nowoczesnych demokracji; to także utrata dochodów państwa. Ostrożne szacunki wskazują, że roczne straty dochodów podatkowych wynoszą od 100 do 240 miliardów USD (tj. 4-10% globalnych dochodów z podatku dochodowego od osób prawnych) z powodu przenoszenia zysków na całym świecie. Badanie przeprowadzone przez Tax Justice Network oszacowało, że w 2012 r. przesunięto około 660 miliardów USD zysków przedsiębiorstw. W krajach rozwiniętych, takich jak kraje OECD, BEPS podważa integralność systemów podatkowych. W krajach rozwijających się, gdzie w dużym stopniu opiera się na podatkach od przedsiębiorstw, dochody są ograniczane, co powoduje, że państwa są niedofinansowane i niedoinwestowane.
Ponadto projekt stanowi alternatywę dla pogorszenia międzynarodowych norm podatkowych. Plan działania projektu stwierdza, że brak rozwiązania problemu BEPS spowodowałby „pojawienie się konkurencyjnych zestawów międzynarodowych standardów i zastąpienie obecnych ram opartych na konsensusie środkami jednostronnymi, co mogłoby doprowadzić do globalnego chaosu podatkowego naznaczonego masowym ponownym pojawienie się podwójnego opodatkowania.W tym zakresie projekt BEPS służy jako przykład współpracy w zakresie teorii gier.Projekt zapobiega zarówno podwójnemu opodatkowaniu, jak i podwójnemu nieopodatkowaniu, a także krajom podcinającym inne poprzez obniżanie stawek podatkowych w celu przyciągnięcia biznesu.Kraje współpracujące daje lepszy wynik niż brak współpracy.
Ramy integracyjne
W październiku 2015 r., po dwóch latach negocjacji i rozwoju, OECD i G20 ogłosiły 15-punktowy plan działania dotyczący BEPS. Ramy integracyjne ustanowiono w 2016 r., uznano za konieczne, aby skuteczne międzynarodowe ramy podatkowe wymagały zaangażowania krajów rozwijających się. Aby uzyskać członkostwo, kraje spoza OECD/G20 muszą zobowiązać się do pakietu BEPS, planu „wyposażenia rządu w krajowe i międzynarodowe instrumenty dotyczące unikania opodatkowania, zapewniające opodatkowanie zysków tam, gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza generująca zyski i gdzie wartość jest Utworzony." Wszystkie kraje objęte ramami pracują na równych zasadach, aby wdrożyć pakiet BEPS. Pakiet składa się z 15 planów działania, które zapewniają standardy podatkowe w zamian za składkę członkowską (zniżkę dla krajów rozwijających się). Do maja 2018 r. do projektu przystąpiło 116 krajów.
Osiągnięcia BEPS
W trakcie jego bieżącej realizacji oraz od lipca 2018 r. projekt BEPS OECD pozwolił na osiągnięcie następujących realizacji:
- Inclusive Framework on BEPS skupia 116 krajów i jurysdykcji uczestniczących na równych prawach w Projekcie, reprezentujących ponad 95% światowego PKB (w tym niektóre znane centra finansowe).
- Dokonano przeglądu 175 systemów, a ponad 130 systemów zostało już zmienionych lub zniesionych lub jest w trakcie zmieniania lub znoszenia, ponadto zidentyfikowano i wymieniono informacje dotyczące 17 000 interpretacji indywidualnych prawa podatkowego.
- Środki do walki z BEPS zostały zawarte w 1400 traktatach za pośrednictwem MLI .
- Prawie 50 jurysdykcji rozpoczęło automatyczną wymianę informacji o rachunkach finansowych we wrześniu 2017 r., a ponad 50 rozpocznie się we wrześniu 2018 r. Pierwsze roczne sprawozdanie z wzajemnej oceny działania 13 (sprawozdawczość z podziałem na poszczególne kraje) zawiera kompleksową analizę 95 jurysdykcji.
- Do lipca 2018 r. dzięki inicjatywie Inspektorów Podatkowych bez Granic (TIWB) zebrano 414 mln USD dodatkowych przychodów przy kosztach poniżej 4 mln USD. Od 2012 roku TIWB zakończyło 7 projektów, 31 jest obecnie w eksploatacji, a 23 są w przygotowaniu w Afryce, Azji i Pacyfiku, Ameryce Łacińskiej i na Karaibach oraz w Europie Wschodniej.
Przykłady BEPS
Impulsem dla działań OECD była seria skandali związanych z BEPS w ostatniej dekadzie. Największe firmy to często międzynarodowe korporacje z USA, które unikają wysokiej (35%) światowej stawki podatku od osób prawnych w Stanach Zjednoczonych. Jednak narzędzia BEPS (i strukturyzacja) są również coraz częściej wykorzystywane w praniu pieniędzy/unikaniu przepisów. Oto wybitne przykłady wiodących narzędzi BEPS działających obecnie:
- Double Irish to schemat BEPS używany przez amerykańskie korporacje w Irlandii (w tym Apple, Google i Facebook), aby chronić dochody spoza USA przed światowym systemem podatkowym pre TCJA US 35% i prawie wszystkimi irlandzkimi podatkami. Ponieważ program BEPS służył do budowania rezerw offshore w wysokości 1 biliona dolarów, jest to największa struktura unikania podatków w historii.
- Single malt jest inny system podatkowy BEPS zaprojektowany do replikacji podwójnego Irlandczyków po 2020 roku opiera się na konkretnych sformułowań w dwustronnych umowach podatkowych irlandzkich (szczególnie z Malta i Zjednoczone Emiraty Arabskie) w celu, co jest niemożliwe ponowne utworzenie podwójnego irlandzkiego systemu i jego efektywna stawka podatkowa <1%. Single malt jest używany przez Microsoft i Allergan w Irlandii.
- Odpisy kapitałowe na wartości niematerialne są długoterminowym zastąpieniem w Irlandii podwójnego irlandzkiego i single malta . Zapewnia efektywną stawkę podatku na poziomie 0-3%. Kiedy Apple, największy na świecie użytkownik narzędzi BEPS, zrestrukturyzował swoją kontrowersyjną podwójną irlandzką spółkę zależną w 2015 r. (zgodnie z ustaleniami Komisji Europejskiej), wybrał odpisy kapitałowe na program wartości niematerialnych . Accenture używało go w 2009 roku.
- Odwrócenie podatku od osób prawnych to oryginalne narzędzia BEPS. Mimo że większość działalności odbywała się w Stanach Zjednoczonych, Caterpillar przeniósł zyski do Szwajcarii, gdzie jej efektywna stawka podatkowa wynosiła 4-6%, oszczędzając 2,4 miliarda dolarów w latach 2002-2012. Łącząc ulgi kapitałowe dla systemu wartości niematerialnych z irlandzkim odwróceniem podatku dochodowego od osób prawnych , Irlandia stała się wiodącym miejscem docelowym dla firm amerykańskich.
- Sekurytyzacyjne SPV są nowym narzędziem BEPS. Struktury takie jak sekcja 110 SPV są wykorzystywane do tworzenia bardziej zaawansowanych sztucznych struktur pożyczkowych, które są trudniejsze do zrozumienia i zapobiegania, dla działań typu BEPS (w tym do celów prania pieniędzy/unikania przepisów). Nastąpił istotny wzrost liczby spółek celowych Sekcji 110 ze strony objętych sankcjami rosyjskich instytucji finansowych.
Struktura
Projekt BEPS składa się z 15 planów działania z 4 minimalnymi standardami, uzgodnionymi przez wszystkie uczestniczące kraje, które zobowiązały się do spójnego wdrażania.
Niektóre środki można zastosować natychmiast, inne wymagają renegocjacji dwustronnych umów podatkowych .
Działanie 1: Zajmij się gospodarką cyfrową
- Projekt BEPS zaleca unikanie nowych podatków bezpośrednich na działalność cyfrową i oczekuje, że inne działania zostaną uogólnione, aby zająć się również gospodarką cyfrową.
- W przypadku podatków pośrednich zaleca się przejście na pobór podatków w jurysdykcji konsumpcji.
- Akcja ta toruje również drogę do pobierania większej liczby podatków od transakcji e-commerce o niskiej wartości poprzez przeniesienie zobowiązań związanych z podatkiem od wartości dodanej na sprzedawcę.
Działanie 2: Hybrydy
- Doradza stworzenie krajowych przepisów dotyczących niedopasowania, które dotyczą odmiennego traktowania działalności podlegającej opodatkowaniu przez osoby prawne przez poszczególne kraje.
- Zaleca postanowienia traktatu podatkowego, które eliminują problemy, takie jak podwójne nieopodatkowanie lub podwójne odliczenie.
Działanie 3: Zasady dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC)
- Stara się ustalić standardową definicję CFC i jego dochodu oraz proponuje zasady, które eliminują niedopasowania lub dziury, które pozwalają CFC przenosić dochód gdzie indziej.
Działanie 4: Odliczenia odsetek
- Przedstawia wspólne podejście do powstrzymania erozji bazy poprzez zasady odliczania odsetek dla kwalifikujących się przedsiębiorstw wielonarodowych.
- Sugeruje zasady, które uwzględniają poziom zadłużenia firmy i odliczenia odsetek, tworząc standard wskaźnika, który uniemożliwia MNE od korzystnych odliczeń podatkowych.
Działanie 5: Szkodliwe praktyki podatkowe ( minimalny standard )
- Pozwala na zastosowanie metodologii oceniającej szkodliwe praktyki podatkowe, takie jak systemy preferencyjne.
- Tworzy ramy dla obowiązkowej spontanicznej wymiany informacji dotyczących interpretacji i praktyk podatkowych.
Działanie 6: Nadużycie traktatu ( minimalny standard )
- Tworzy kilka przepisów dotyczących minimalnego standardu zwalczania zakupów traktatowych, który wszystkie uczestniczące kraje zgodziły się wdrożyć.
- Sugeruje uwzględnienie w ustawodawstwie krajowym szczegółowych zasad przeciwdziałania nadużyciom.
Działanie 7: Status stałego zakładu
- Znacznie rozszerza definicję stałego zakładu w celu przeciwdziałania taktyce MNE stosowanej w celu uniknięcia obecności podlegającej opodatkowaniu w kraju.
Działania 8-10: Ceny transferowe
- Działania zmierzające do dostosowania wyników cen transferowych do tworzenia wartości.
- Tworzy silniejsze wytyczne dla transakcji dotyczących cen transferowych wartości niematerialnych i ustaleń umownych.
Działanie 11: Analiza danych BEPS
- Ustanawia synchronizację gromadzenia danych, wskaźników, których należy szukać, oraz metodologii analizy danych.
Działanie 12: Ujawnienie agresywnego planowania podatkowego
- Zaleca obowiązkowe ujawnianie agresywnego planowania podatkowego w celu zwiększenia przejrzystości.
Działanie 13: Dokumentacja cen transferowych ( minimalny standard )
- Wytyczne dotyczące dokumentacji cen transferowych, w tym ujawniania informacji między krajami.
Działanie 14: Rozstrzyganie sporów ( minimalny standard )
- Określa minimalne standardy dla sporów traktatowych i arbitrażu.
Działanie 15: Instrument wielostronny
- Przedstawia prawne i techniczne trudności, jakie napotyka projekt BEPS w ramach swojej misji tworzenia wielostronnych ram podatkowych . Instrument ten nosi nazwę wielostronnej konwencji o wdrażaniu środków związanych z traktatami podatkowymi w celu zapobiegania erozji bazy i przenoszenia zysków i wszedł w życie 1 lipca 2018 r.
Inne inicjatywy
W latach 2017–2018 zarówno USA, jak i Komisja Europejska zdecydowały się odejść od procesu i harmonogramu OECD BEPS i uruchomić własne systemy podatkowe anty-BEPS:
- Amerykańska ustawa o obniżkach podatków i zatrudnieniu z 2017 r. , która zawiera kilka systemów przeciwdziałania BEPS, w tym limity odliczania podatku i odsetek od podatku GILTI.
- Podatek od usług cyfrowych Komisji UE 2018, który jest mniej zaawansowany niż US TCJA, ale stara się nałożyć minimalną stawkę podatku za pomocą quasi-VAT.
Odejście Komisji USA i UE z projektu OECD BEPS przypisuje się frustracjom związanym ze wzrostem własności intelektualnej (lub IP), jako kluczowego narzędzia BEPS do tworzenia aktywów niematerialnych , które są następnie przekształcane w schematy BEPS opłat licencyjnych ( podwójny irlandzki ) i/lub systemy BEPS odpisów kapitałowych ( odpisy kapitałowe na wartości niematerialne i prawne ). W przeciwieństwie do tego, OECD spędziła dziesięciolecia rozwijając własność intelektualną jako koncepcję prawną i księgową GAAP.
Irlandia, która posiada jedne z najbardziej zaawansowanych narzędzi BEPS opartych na IP na świecie i ma pierwszą skrzynkę IP zatwierdzoną przez OECD, była zwolennikiem projektu OECD BEPS (patrz cytat Feargal O'Rourke ). Ulgi kapitałowe w Irlandii dla systemu wartości niematerialnych i prawnych były strukturą BEPS, aby zapewnić bardzo niskie podatki (tj. 0-3% bezterminowo) dla amerykańskich międzynarodowych korporacji, co jest w pełni zgodne ze wszystkimi wytycznymi OECD, oraz projektem OECD BEPS.
Jednak nowe systemy podatkowe USA i UE celowo „ omijają ” te narzędzia BEPS oparte na IP .
Irlandia otworzyła nową linię narzędzi BEPS opartych na długu, które wykorzystują narzędzia sekurytyzacji do tworzenia zaawansowanych sztucznych struktur pożyczkowych, które są trudne do zrozumienia i śledzenia w globalnym sektorze sekurytyzacji o wartości 10 bilionów dolarów ( podejście sekurytyzacji opartej na strukturze sierocej również ukrywa ich własność). Głównym narzędziem jest sekcja 110 SPV .
Zobacz też
- OFC w przewodach i zlewozmywakach
- Podwójne odpisy irlandzkie, single malt i kapitałowe dla aktywów niematerialnych
- Podatek od osób prawnych w Republice Irlandii
- Sekcja 110 irlandzkiego specjalnego przeznaczenia (SPV)